小規(guī)模納稅人超標(biāo)認(rèn)定為一般納稅人常見問題匯總
一、一般納稅人的認(rèn)定銷售額標(biāo)準(zhǔn)是多少？
答：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額大于50萬元；（二）提供營改增應(yīng)稅服務(wù)的納稅人年銷售額大于500萬元。（三）除上述規(guī)定以外的納稅人，年銷售額大于80萬元。都應(yīng)登記為一般納稅人。
依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號 ）
二、一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的年銷售額中的“年”如何理解？
答：一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的年銷售額中的“年”是指連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計銷售額。
例如納稅人2016年5月正式開業(yè)，則從2016年5月這第一個月開始，12個月內(nèi)，任意一個月和前面月份累計超過標(biāo)準(zhǔn)，就要在該月開始登記一般納稅人。
而超過12個月之后，滾動計算，比如2016年5月到2017年4月，12個月累計沒超標(biāo)，后面再算就從2016年6月到2017年5月、2016年7月到2017年6月。。。
依據(jù)：《國家稅務(wù)總局增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）
三、一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的銷售額具體包括哪些？有什么特殊規(guī)定？
答：包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。
其中特別注意的是，對于稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。
比如某稽查局對一個小規(guī)模納稅人檢查，發(fā)現(xiàn)小規(guī)模納稅人2016年3月少申報收入100萬元，然后2017年4月下達(dá)處理處罰決定書，小規(guī)模納稅人當(dāng)月補(bǔ)繳了稅款，則要把這100萬并入到小規(guī)模納稅人2017年4月，來算是否超一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。
依據(jù)：國稅函〔2010〕139號
四、一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的銷售額是含稅還是不含稅？
答：一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的銷售額為不含稅銷售額，具體換算方法為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。
這里特別注意，一是計算銷售額是否超標(biāo)時，要加上免稅銷售額，如某納稅人連續(xù)十二個月累計含稅銷售額50萬，免稅銷售額40萬，這時候該納稅人連續(xù)十二個月銷售額=50÷（1+3%）+40。
二是按照差額征稅的營改增試點納稅人，其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。比如某勞務(wù)派遣公司連續(xù)十二個月內(nèi)全部價款和價外費用為600萬元，代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利等扣除項累計為500萬元，這時候計算時，應(yīng)按扣除前的600萬元計算=600÷（1+3%）
依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號 ）、國稅函〔2010〕139號
五、小規(guī)模納稅人超過標(biāo)準(zhǔn)時，適用稅率還是征收率的時點怎么把握？
答：例如大世足球用品公司，2016年5月至2017年2月累計銷售額超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，大世足球用品公司應(yīng)在2017年3月15號（申報期結(jié)束日）后，即3月16號開始計算的20個工作日（不含節(jié)假日哦）內(nèi)申請一般納稅人認(rèn)定。
假如大世足球用品公司在2017年4月5號提出申請，在2017年4月10號被稅務(wù)機(jī)關(guān)正式登記為一般納稅人。則2017年3月、4月仍然按3%征收率計算繳納增值稅，2017年5月的銷售按稅率（17%等）來計算繳納增值稅。
依據(jù)：《國家稅務(wù)總局增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號公告）
六、小規(guī)模納稅人在超過標(biāo)準(zhǔn)后，不主動申請認(rèn)定一般納稅人，適用稅率還是征收率的時點如何把握？
答：例如全蛋娛樂公司，2016年5月至2017年2月累計銷售額超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，假如全蛋娛樂公司在2017年3月15號（申報期結(jié)束日）后開始的20個工作日（至4月13號）內(nèi)沒有申請一般納稅人認(rèn)定。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在4月14號制作《稅務(wù)事項通知書》，4月14號正式送達(dá)納稅人，規(guī)定納稅人應(yīng)從15號開始的十個工作日內(nèi)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》等資料，假如納稅人一直沒有報送。
則至《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定的十個工作日結(jié)束前納稅人銷售按小規(guī)模納稅人征收率計稅，至《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定的十個工作日結(jié)束次日起產(chǎn)生的銷售額，按一般納稅人計稅。
依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于界定超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額的批復(fù)》（稅總函〔2015〕311號）
特別標(biāo)注：按稅總函〔2015〕311號文件，假如《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定的十個工作日結(jié)束次日是月中，比如4月17號，那么可能17號前是按3%，17號及以后按17%，但是在現(xiàn)在系統(tǒng)下，納稅人申報表設(shè)計上，一個月內(nèi)只能要么是小規(guī)模納稅人，要么是一般納稅人。也就是說，現(xiàn)階段，納稅申報表系統(tǒng)設(shè)計上，只能是單一，而不能一個月內(nèi)納稅人既是小規(guī)模又是一般納稅人。鑒于此，建議按照《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定的十個工作日結(jié)束次月開始按17%一般納稅人來計稅。
七、稽查查到小規(guī)模納稅人以前年度偷稅應(yīng)按稅率還是征收率計算補(bǔ)繳稅款？
答：例如稽查局2017年3月對小規(guī)模納稅人全蛋娛樂公司2016年進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)2016年累計少報收入600萬，這時候這600萬雖然超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)未下達(dá)一般納稅人認(rèn)定的《稅務(wù)事項通知書》，所以應(yīng)按3%計算補(bǔ)稅。
依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于界定超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額的批復(fù)》（稅總函〔2015〕311號）
八、一般哪些一般納稅人要實行納稅輔導(dǎo)期管理？
答：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理：
（一）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；除此以外的商貿(mào)企業(yè)可以直接認(rèn)定為一般納稅人，無需進(jìn)入輔導(dǎo)期管理。
所稱的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。
批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計局頒發(fā)的《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754-2002)中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。
（二）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。
其他一般納稅人，指具有下列情形之一的一般納稅人：
1.增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；
2.騙取出口退稅的；
3.虛開增值稅扣稅憑證的；
4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
依據(jù)：《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》
九、針對輔導(dǎo)期一般納稅人進(jìn)項抵扣、領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票等的特殊規(guī)定？
答：（一）輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項稅額。也就是取得專票當(dāng)月不能抵扣，而是在次月比對相符后才能抵扣。
（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。
1.實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。
2.輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。
3.輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。
4.輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。
依據(jù)：《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》
十、什么情況下超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也可以選擇小規(guī)模納稅人？
答：年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
包括：1.其他個人也就是我們常說的個體工商戶以外的自然人；2.不經(jīng)常發(fā)應(yīng)稅行為，主要是指很少涉及或繳納增值稅，只是偶爾一次或兩次的銷售行為超過了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，這樣的單位和個體工商戶可以選擇小規(guī)模納稅人。
單位或個人超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，除自然人外，其他單位或個體工商戶如果需要繼續(xù)按小規(guī)模納稅人的話，需要提交《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》進(jìn)行申請說明，由稅務(wù)機(jī)關(guān)判定是否允許按小規(guī)模納稅人繳稅。
依據(jù)：《國家稅務(wù)總局增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號 ）
十一、總分公司可否分別按各自標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定或不認(rèn)定為一般納稅人？
答：由于企業(yè)的總公司和分公司不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。即以各自的情況來衡量其是否符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。而不是以總銷售額計算。因此，總分公司可以分別按各自標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定或不認(rèn)定為一般納稅人。
但是，如果是總分公司增值稅匯總申報的，則按一個納稅主體來確認(rèn)，不能分別衡量。
依據(jù)：《增值稅暫行條例》、各省《增值稅匯總納稅管理辦法》
十二、未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的是否可以成為一般納稅人？
答：年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
因此，未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以申請成為一般納稅人。
依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《國家稅務(wù)總局增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）
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